Objectifs de la comptabilité analytique
La compta générale a une vision globale sur la production, elle cache des inégalités et ne permet pas de juger la profitabilité des produits, par contre la comptabilité analytique a une vision détaillée, et permet de prendre des décisions par exemple supprimer un produit qui est déficitaire.
La comptabilité générale est intéressée vers l’extérieur, mais la comptabilité analytique s’intéresse que par les acteurs à l’intérieur de l’entreprise : elle intéresse les dirigeants par les informations qu’elle produit.
Au niveau de la loi, la comptabilité générale est obligatoire mais la comptabilité analytique est facultative.
La comptabilité analytique nous permet de connaître les coûts des différentes fonctions des entreprises (achat, production, distribution, administration / coût d’achat, coût de production …)
Elle nous permet d’évaluer certains postes du bilan comme les stocks et les immobilisations produites par l’entreprise.
Elle permet de calculer les résultats des produits aussi d’expliquer et les analyser
Revient = prix de vente – coût de Revient
Grâce à cette information qui va permettre aux dirigeants de juger les produits (profitabilité), le produit est rentable ou pas.
La comptabilité analytique prévoit les charges et les produits, compare la réalisation avec les prévisions et dégage les écarts.
La comptabilité analytique est un outil de décision et un outil de contrôle de gestion. Le coût est un ensemble de charges relatives à un élément définit au sein d’un réseau comptable. Dans la mesure ou elle nous permet de responsabiliser les chefs de sections.
Passage des charges de la comptabilité générale aux charges de la comptabilité analytique.
Détermination des charges de la comptabilité analytique
Charges de la comptabilité analytique :
Charges incorporables (courantes) (de l’exploitation + financières)
Charges non incorporables (non courantes)
Charges non courantes (IS, dons, pénalités, VNA des immobilisations cédées…) qui ne relèvent de l’exploitation (déficitaire).
Frais qui ne rentent pas à la charge de l’entreprise (transport sur vente…)
Charges se rapportant aux exercices antérieurs.
Charges qui ne restent pas définitivement à la charge de l’entreprise.
Explication :
La comptabilité analytique ne prend pas la totalité des charges de la comptabilité générale, elle ne prend pas en considération les charges non incorporables, elle prend uniquement les charges courantes.
Parmis ces charges, certaines vont subire des corrections.
Correction et ajustement :
Pour le mois de mars, l’entreprise X a enregistré les informations suivantes :
Achats consommés de matière première......................................... 100.000
Achats consommés de fourniture...................................................... 40.000
Loyer (trimestriel)........................................................................... 30.000/3
Publicité............................................................................................... 1.000
Charges de production.................................................................... 600.000
Dotations aux amortissements (annuelles)........................................ 60.000
Dotations aux provisions (annuelles)................................................. 18.000
Charges incorporables = 100.000 + 40.000 + + 1.000 + 600.000 ++
Diviser la charge sur 3, 6 ou 12, consiste à pratiquer la méthode d’abonnement.
Cette méthode consiste à répartir la charge incorporable par 3, 6 et 12 pour la tenir à la périodicité du calcul qui est souvent le mois.
Exemple : le loyer trimestriel 30.000 ; la charge à incorporer au coût est = 10.000
Prime d’assurance (semestrielle) 12.000 ; la charge à incorporer = = 2.000
Dotation aux amortissements (annuelle) 60.000 ; = 5.000
Achat consommé de matière première = Achat de matières + Stock initial – Stock final
Variation de stocks = Stock initial – Stock final
Cette variation peut être positive ou négative
Achat consommé de matières = Achat de matières ± Variation de stocks
Achat de matières premières 100.000
Variation de stocks de matières premières (solde créditeur) 20.000
Achat de fourniture 60.000
Variation de stocks de fourniture (solde débiteur) 15.000
Achat consommé de matière = 100.000 – 20.000
Charges de substitution :
La comptabilité analytique retient pour ses charges calculées des critères techniques et économiques alors que la comptabilité générale prend en compte des considérations fiscales, on distingue trois types
Valeur actuelle (de remplacement) ↔ Valeur d’origine
Charge d’usage ↔ Dotation aux Amortissements comptables
Charge étalée ↔ Dotation aux Provisions comptables
Différence d’incorporation = charges de capta analytique – charges de compta générale
Ø DI /matières = Valeur actuelle – valeur d’origine
Ø DI /amortissements = charge d’usage – dotation aux amortissements comptables
Ø DI /provisions = charge étalée – dotation aux provisions comptables
Différence d’incorporation sur matières
Dans certains cas, pour le calcul des coûts, il est jugé en comptant, de substituer à la valeur de sortie des stocks obtenus selon la méthode choisie, une valeur conventionnelle.
Exemple : un chef a décidé que les sorties de la matière première M du magasin vers l’atelier de production seraient évaluées forfaitairement au mois d’avril (période mensuelle) au coût moyen 20,50 DH le Kilo.
En avril, il a été consommé 25.000 kg de la matière M. ces sorties sont comptabilisées dans les coûts de production pour un montant de 25.000 × 20,50 = 512.500
Hors, le coût réel de sortie de cette matière est de 20,52 DH par kg, le coût qu’il faut incorporer au calcul du coût de production est de 25.000 × 20,52 = 513.000
DI /matières = Valeur de remplacement – valeur d’origine
= 513.000 – 512.500
= 500
Différence d’incorporation sur amortissement
En comptabilité générale, les amortissements sont calculés selon des critères fiscaux qui ne peuvent pas toujours être utilisés pour une connaissance raisonnée des coûts.
La notion des charges d’usage substituée au dotation aux amortissements de la comptabilité générale est sensée représenter l’amortissement économique.
Exemple : pour un exercice donné, un matériel de transport, est fiscalement amortis sur 10 ans, le matériel coûté 120.000 DH.
Le chef d’entreprise pense que le matériel vaut actuellement 125.000 DH, est servira utilement pendant 8 ans.
Quelle est la charge à incorporer aux coûts ?
Dotation aux amortissements comptable = = = 12.000
Charge d’usage = = = 15.625
Vu la périodicité du calcul est mensuelle, la charge d’usage à enregistrer = = 1.302,08
DI /amortissements = charge d’usage – dotation aux amortissements comptables
= 15.625 – 12.000 = +3.625
charge d’usage = charge de la C.A = Dotation aux Amort. Comptable ± D.I
= 12.000 + 3.625 = 15.625/12 = 1.302,08
Différence d’incorporation sur provisions :
En comptabilité générale la provision est destinée à couvrir :
- Une dépréciation (stocks, créance, actif immobilisé …)
- Un risque (grosse réparation, perte et charge accidentelle d’exploitation non couverte par les assurances…)
La charge étalée qui substitue aux dotations aux provisions de la comptabilité générale, représente la provision économique.
Les provisions réglementées (pour hausse des prix et pour fluctuation des coûts), à vocation juridique et fiscale, ont des effets souvent exagérés sur les résultats comptables, elles ne sont plus incorporer dans le calcul des coûts (charges non incorporables car elles n’ont aucune justification économique.
Exemple : une entreprise doit engager dans 4 ans, de grosse réparation évaluée à 600.000 DH. Elle devait chaque année constituer une provision = 150.000 DH
Pour des raisons de méventes passagères de ses produits, elle ne constitue en C.G qu’une provision de 37.500 DH (annuelle).
DI /provisions = charge étalée – dotation aux provisions comptables
= 150.000 – 37.500 = 112.500
= +112.500/12 = 9.375
Charge étalée = dotation aux prov. Economique ± différence d’incorporation
= 12.500 charge à enregistrer (charge étalée)
charges supplétives :
Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilité générale. Mais retenues par la comptabilité analytique pour éliminer les différences dues au statuts juridique de l’entreprise et/ou à son mode de financement. Elles correspondent à des charges fictives.
Il existe deux types de charges supplétives :
La rémunération de l’exploitant : dans les entreprises individuelles, l’exploitant est rémunéré par un prélèvement sur les bénéfice, il n’a pas un salaire mais il touche une partie des dividendes).
La prise en compte d’une telle rémunération fictive dans les coûts, permet de rendre ces coûts comparables entre entreprises à régime juridique et fiscale différents.
La rémunération des capitaux propres : cette rémunération constitue une charge économique en même titre que les coûts des capitaux empruntés. Les coûts doivent donc comprendre une rémunération conventionnelle des capitaux propres. Les coûts obtenus sont alors comparables à ceux d’une entreprise financée par les emprunts.
Le taux de rémunération peut être le taux moyen des capitaux empruntés ou le coût d’opportunité des capitaux engagés.
Exemple : les capitaux propres d’une entreprise s’élèvent à million, le taux de rémunération est de 12 % l’an.
1.000.000 × 12 % = 120.000
Application 1 :
Une entreprise individuelle au capital propre de 500.000 DH, tient une comptabilité analytique trimestrielle. L’entreprise met à votre disposition les informations suivantes :
Charges non courantes mensuelles............................................... 4.000 DH
Taux de rémunération du capitale........................................................ 12 %
Total des charges de la C.G du dernier trimestre de 2005.... 1.640.000 DH
Rémunération théorique de l’exploitant............................. 10.000 par mois
T.A.F : déterminer les charges de la comptabilité analytique pour le dernier trimestre 2005.
Charges incorporables du dernier trimestre 2005 : 1.640.000 – (4000×3) = 1.628.000
Rémunération de l’exploitant : 10.000 × 3 = 30.000
Rémunération des capitaux propres : 500.000 × 12 % = = 15.000
Charges de la C.A du dernier trimestre 2005 :
charge de la C.G – charges non incorporables + charges supplétives
1.640.000 – (4.000 × 3) + 30.000 + 15.000 = 1.673.000 DH
Application 2 :
Les postes de charges d’une entreprise industrielle se présentent au 31.12.2005 de la manière suivante :
Achats consommés de matières et fournitures... 1.200.000 DH
Autres charges externes........................................... 20.000 DH
Impôts et taxes........................................................ 40.000 DH
Charges du personnel............................................ 400.000 DH
Autres charges d’exploitation.................................. 20.000 DH
Dotation d’amortissement d’exploitation................ 90.000 DH
Charges d’intérêt..................................................... 44.000 DH
Dotations financières............................................... 26.000 DH
V.N.A des immobilisations cédées.......................... 66.000 DH
Les dotations non courantes.................................... 14.000 DH
Impôts sur les résultats............................................ 35.000 DH
Autres informations :
Parmi les charges courantes figurent des dotations des immobilisations en non valeur pour 12.500
Des dotations pour créances douteuses 7.500
Achat d’un carburant non comptabilisé en 2004, 1.600 DH
Capitaux propres de l’entreprise s’élèvent à 4.650.000 DH
Taux sur le marché est de 10 %
T.A.F : Déterminer :
- Le total des charges de la comptabilité générale.
- Le montant des charges non incorporables.
- Le montant des charges supplétives.
- Les charges de la C.A.
Réponse :
Totale des charges de la C.G.............................. 1.995.000 DH
Achats consommés de M & F...................... 1.200.000 DH
Autres charges externes..................................... 20.000 DH
Charges du personnel...................................... 400.000 DH
Impôts et taxes.................................................. 40.000 DH
Autres charges d’exploitation........................... 20.000 DH
Charges d’intérêt............................................... 90.000 DH
Dotation d’amortissement d’exploitation......... 44.000 DH
Dotations financières......................................... 26.000 DH
V.N.A des immobilisations cédées................... 66.000 DH
Dotations non courantes.................................... 14.000 DH
Impôts sur résultats........................................... 35.000 DH
Totale des charges non incorporables.................... 136.600 DH
V.N.A des immob. Cédées............................... 66.000 DH
Dotations non courantes.................................... 14.000 DH
Impôts sur résultats........................................... 35.000 DH
Dotations des immob. en non valeur................. 12.500 DH
Dotations pour créances douteuses..................... 7.500 DH
Achat du carburant.............................................. 1.600 DH
Montant des charges supplétives........................... 465.000 DH
4.650.000 × 10 % = ........................................ 465.000 DH
Montant des charges de la C.A.......................... 2.283.400 DH
Charges de la C.G – charges non incorporables + charges supplétives
1.995.000 – 136.600 + 465.000
charge de la C.G = charges non inc. à charges C.A = charges de la C.G – charges non inc. + charges sup.
= charges inc. + charges sup.
charges de la C.G – charges non inc. = 1.995.000 – (66.000 + 14.000 + 35.000)
charges inc. (courantes) = 1.818.400 = 1.840.000 – 12.500 (dot ou amort des immob en NV)
7.500 (charge non inc.)
1.600
Vraie charges incorporables = 1.818.400 + charge supplétive (46.500) = 2.283.400 DH
Application 2 :
Société BOTEX, au cours du moi de décembre, enregistre en comptabilité générale les charges suivantes.
Charges par nature |
Périodicité
| ||
Mensuelle
|
Trimestrielle
|
Annuelle
| |
Achats de M & F
|
270.000
| ||
Variation de stocks des M & F (créditeur)
|
17.000
| ||
Achats de produits d’entretien
|
120.000
| ||
Autres charges externes
|
90.000
|
30.000
|
24.000
|
Impôts et taxes
|
48.000
| ||
Charges du personnel
|
220.000
| ||
Dot. aux amortissements comptables
|
180.000
| ||
Dot. aux provisions comptables
|
15.000
| ||
Charges financières
|
17.000
| ||
Charges non courantes (non incorporables)
|
8.000
| ||
- La valeur actuelle des produits d’entretiens est de 254.000 DH
- Les amortissements, comprennent 6.000 DH d’amortissements des immobilisations en non valeur ; par ailleurs, les amortissements économiques sont estimés à 15.000 DH par mois.
- Une seule charge financière d’un montant de 9.000 DH est considérée comme charge liée à l’exploitation.
- Le chef d’entreprise estime étaler la dotation aux provision à un montant de 18.000 DH.
- Le chef d’entreprise fourni un travail qui devrait correspondre à une rémunération de 9.000 /mois.
- Le Passif du bilan révèle un montant de capitaux propre qui est égale à 1.250.000 DH.
- Le taux d’intérêt 12 % / l’an.
T.A.F : Déterminer le montant des charges incorporables aux coûts au titre de mois de décembre.
Quelles sont les différences d’incorporation du mois de décembre ?
Charges de la Comptabilité Analytique :
Charges supplétives :
Rémunération des capitaux propres = = 12.500
+ Rémunération de l’exploitant = 9.000 à 21.500 DH
charges incorporables :
Achats consommés de M &F = 270.000 – 17.000 = 253.000
Achats de produits d’entretien = 120.000 + 134.000 (DI) = 254.000
Autres charges externes = 90.000 + 30.000 + 24.000 = 144.000 à 90.000 + + = 102.000
Impôts et taxes = = 4.000
Charges du personnel = 220.000
Dotation aux amortissements économique :
Vraie dotation = 180.000 – 6.000 = 174.000/12 = 14.500 par mois.
15.000 DH = 14.500 ± D.I sur amortissements
D.I sur amortissements = charge d’usage – dotation aux amort. comptable
= 15.000 – 14.500 = +500
Dotation aux provision = = 1.500 ou ( 15.000 ± D.I sur provisions )
D.I sur provisions = charge étalée – dot. prov comptable
= 18.000 – 15.000 = 3.000/12 = 250
+= 1.500
Charges financières = = 3.000
Différences d’incorporation :
D.I sur matières = valeur actuelle – valeur d’origine
= 254.000 – 120.000 = 134.000
D.I sur amortissements = 15.000 - = 500
D.I sur provisions = = = 250
D.I pour éléments supplétifs (sont toujours positifs) = charges C.A – charges C.G
= - 0 = 12.500 + 9.000 = 21.500
D.I pour charges non incorporables (toujours négatifs) = charges C.A – charges C.G
= 0 – 8.000 = -8.000
D.I sur charges financières = 0 – 8.000 = = 2.666,67
D.I pour autres charges :
Impôts et taxes : 48.000 (annuelle) → 48.000/12 = 4.000
D.I sur impôts et taxes = charges C.A –charges C.G
= 4.000 – 48.000 = 44.000
D.I pour autres charges externes = charges C.A –charges C.G
= (90.000 + + ) – (90.000 + 30.000 + 24.000)
= 102.000 – 144.000 = -42.000
